摘要新的财务会计制度是我国医院财务管理工作必须遵循的基本规范，也是医院主动适应社会主义市场经济体制，规范医疗服务市场的经营行为，促进医院努力实现集约型经营管理的重要制度。新制度的改革内容，主要是实行新的预算管理办法，建立了新型的预算管理体制；实行基金制会计，体现了医院的非盈利性和以社会效益为主的特性；改革了资金管理办法，扩大了医院经营自主权；改革了资产管理办法，有利于促进医院技术进步；医药分别核算，强化药费管理，有利于控制医药费的无序增长；改革结余分配管理，正确处理了物质利益关系等。

关键词财务制度，医院会计制度，医院

On the chief reform aspects of the Chinese

hospital finance and accou nting system

Zhang Xiaoyu, Meng Jianguo.

The General Hospital of the S econd Artillery

Troops of the PLA, Beijing 100088

AbstractThe new hospital finance and accounting system is the fundamental plane that finance control in Chinese hospitals must go by. It is al so an important system that will enable hospitals to adapt actively to the socia list market-oriented economic system, standardize the business behavior of the medical service market, and spur the hospitals on to strive for the realization of intensive management control. What follows are the chief reform aspects displ ayed by the new system: ①adoption of a new system of budget control; ②adoption of the funding-system accounting, which reflects the nonprofit and social outc ome-oriented features of hospitals; ③new funds management measures, which enla rge hospitals power of independent operation; ④new property management measur es, which are conducive to the promotion of hospitals technological progress; ⑤separation of medical and drug accounting and strengthened management of medic al costs, which are favorable to the containment of the random increase in medic al costs; ⑥new ways of surplus distribution management, which ensure the correc t handling of material benefits.

Key WordsFinance system, HospitalAccounting system, Hospital

1999年我国医院开始实施财政部、卫生部颁布的《医院财务制度》和《医院会计制度》。新的财务会计制度是我国各级各类独立核算的公立医疗机构(简称医院)财务管理工作必须遵循的基本规范。

一、我国医院财务管理制度发展的回顾

医院财务制度是财务活动及其财务关系的规范^［1］，是财务管理的基本依据。医院会计制度是会计工作必须遵循的规则、方法和程序。财务制度和会计制度是服务于医院财经活动的工具，因而也必然要服从于医院经济管理的客观要求。我国医院财务制度和会计制度的发展大体分为3个阶段。

第一阶段，自建国以来至1988年是计划经济体制下的财务会计制度。在计划经济体制下，我国各类事业单位实行国家高度集中统一的预算管理，逐步形成了差额预算管理的财务制度。在医院会计制度中没有资金循环和周转的概念；不计提折旧，不计算事业成本，不计算盈亏；采用收付实现制作为核算基础，收支明细核算要与国家预算收支科目相一致。这种财务管理体制和会计制度能与计划经济体制下的医疗保健福利制度相适应，并曾经为我国医疗卫生事业做出了历史的贡献。

第二阶段，自1989年～1998年是改革开放时期过渡的财务会计制度。1988年2月财政部、卫生部颁发的《医院财务管理办法》和《医院会计制度(试行)》，于1989年1月正式执行。这是我国首次试行的医院财务管理办法和会计制度。这一制度规定医院仍是实行差额预算管理的卫生事业单位，以预算会计为主。根据医院改革的发展要求和经济活动的特点，吸收了原来的企业会计的核算方法，明确医院是独立核算的经济实体，会计核算对象是医院的资金运动，医院的预算资金和经营资金都要加强核算和管理。会计核算基础采用权责发生制，记帐方法改为“借贷记帐法”。对医院会计人员、会计工作、会计业务都做了统一规定。

第三阶段，以1998年颁布的《医院财务制度》和《医院会计制度》为标志，是适应社会主义市场经济体制的医院财务会计制度。1998年依据我国《事业单位财务规则》和《事业单位会计准则》颁布的《医院财务制度》和《医院会计制度》，标志着我国医院财务管理体制发生了前所未有的根本性变革。可以说，这两项制度是我国医院积极向社会主义市场经济体制和集约型经营管理模式实现根本性转变的重要标志之一，也是我国医院主动适应社会主义市场经济的重要的保障制度。

二、医院财务会计制度改革主要内容

新的财务会计制度实现医院财务管理体制由计划经济的供给型向社会主义市场经济的经营服务型的根本性转变^［2］。

(一)实行新的预算管理办法，建立新型预算管理体制。根据《事业单位财务规则》规定，医院实行“核定收支，定额或定项补助，超支不补，结余留用”的预算管理办法。国家对医院实行“大中型医院一般以定项补助为主，小型医院一般以定额补助为主”财政补助政策^［1］。新建立的医院财务管理体制取消了原有的差额预算管理办法，使过去单纯反映预算拨款及其支出的传统预算管理方法，改变为能够全面反映单位各项收支活动的新型的单位预算管理体系。新的预算管理办法改变了过去预算内资金和预算外资金的区分，医院各项收入全部统一核算管理，从而理顺了财务管理和资金管理、收入管理与支出管理的关系，更加有利于实施有效的经济管理。同时，在预算方法上要求改革传统的“基数+增长”、主要用于拨款的预算方法，逐步实行以零为起点、只根据本预算期内实际可能存在的收支编制预算零基预算办法。为强化医院财务管理，新制度再次明确规定“符合条件的医院应建立总会计师制度”^［1］，这对医院进一步规范财务管理，实施新型的财务预算管理体制，将起到积极的推动作用。这一新制度的实施，必将促使财会人员不再仅仅充当传统的“记帐员”角色，而是成为医院经济管理的“设计师”或“工程师”，真正发挥医院经营管理的决策咨询作用。

(二)实行基金制会计，体现了医院的非盈利性和以社会效益为主的特性。我国企业会计制度改革中十分重要的根本性变革就是建立了资本金制度。企业注册资金是投资者以获取盈利为目的、进行生产经营而投入的资金。因此，企业实行的资本金制会计，要明确产权关系，保护投资方的所有者权益，并按所有者出资比例进行利润分配等会计核算。我国全民所有制的各级各类医疗机构，是医治和预防疾病、保护人民健康、承担一定福利职能的非盈利的社会公益事业单位。按照新财务会计制度规定，我国医院首次实行的基金制会计，是指医院按照国家有关法规获取的资金要按规定的用途使用，以接受国家宏观调控和社会管理监督的预算控制为特征，并提供公共服务和社会保障为目的，不以获取利润并按所有者出资比例进行分配为目的的会计管理工作^［3］。医院的资产减负债后的余额即为基金余额，它体现国家或社会对医院净资产的所有权，但并不存在谋取与投资等比的经济利益的要求。基金制会计既区分了医院的非生产经营性质，又体现了医院提供的医疗服务的有偿性质。同时，使医院明确了产权关系，有利于加强国有资产管理，扩大了经营管理的自主权，进一步增强了医院独立经营的法人地位。医院可以根据国家的法律、法规和经营管理的需要采取国家投资、多方筹资等各种渠道筹集资金。基金制会计的核算原则和方法都与资本金制会计具有显著的差别。这两种不同的会计制度严格区分了两类不同性质的经济活动。因此，医院实行基金制会计同样是新财务会计制度的重大根本性变革。

(三)改革资金管理办法，扩大了医院经营自主权。新的财务会计制度不仅突破了传统的差额预算办法、预算内和预算外经费管理办法，而且在保持现行财务体制结构的基础上，借鉴企业财务制度的改革内容，对1988年颁发的财务制度给予新的设计和提高。新制度进一步理顺了医院资金的筹资渠道、筹资方式及资金结构，保障医院对资金具有充分的统筹使用权，从而确保了医院作为独立核算的经济实体的法人地位。新增设的负债管理从资金来源上划分了资产和债务，第一次对医院负债的概念和内容作出明确规定。同时，负债管理办法不仅扩大了医院筹资权，且进一步规范和加强了多渠道筹资而形成的各种经济活动的财务管理。新的资金管理办法扩大了医院的财务管理权限，增强了医院经济的活力和应变能力，更加有利于提高资金使用效益，有利于医院积极适应社会主义市场经济体制。

(四)改革资产管理办法，有利于促进医院技术进步。新的财务会计制度在流动资产管理中规定，医疗应收款管理实行坏帐准备金制度。这对医院在处理长期困扰的无法收回医疗应收和其它应收款的难题，第一次有了明确规定。这不仅有利于强化医院经营的风险意识，也较好地保护了医院的合法权益，有利于鼓励医院实行革命的人道主义精神。固定资产管理制度参照《企业财务通则》和企业财务制度做法，实行固定资产计价管理，规范了计价方